Marco de referencia normalizado de la Ordre des experts-comptables: cuestiones y principios
¿Qué es el referencial normalizado de la Ordre des experts-comptables y cuál es su finalidad?
La profesión de experto contable implica la observancia de un estricto código deontológico, hasta el punto de que todos los profesionales del sector están obligados a prestar juramento para poder ejercer. Al dar fe de la exactitud y regularidad de las cuentas de sus clientes, los censores jurados de cuentas se enfrentan a importantes responsabilidades. La realización de determinadas tareas, como la consolidación de las cuentas anuales, debe respetar las prerrogativas establecidas por el Conseil de l'Ordre.
En este contexto, el marco normativo es de vital importancia: proporciona un marco y una estructura para las actividades de los profesionales.
Entonces, ¿qué son exactamente, qué cuestiones abordan y, sobre todo, qué contienen en términos de normas y buenas prácticas?
¿Qué es el referencial normativo para los profesionales de la contabilidad?
Definición de las normas
El referencial normativo de los expertos contables es un documento que enumera un cierto número de normas y buenas prácticas, con el objetivo de encuadrar la profesión. Lo publica el Conseil supérieur de l'Ordre des experts-comptables, y las normas profesionales así definidas se aprueban por orden del Ministro de Economía y Presupuesto.
Es importante señalar que los preceptos establecidos en las normas :
- están en consonancia con los principios fundamentales del Código de Deontología de los Contables Públicos;
- utilizan las normas internacionales emitidas por el IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC (International Federation of Accountants).
☝️ Las normas contables entraron en vigor en 2012. Sin embargo, se actualiza periódicamente. La última versión, aprobada el 7 de diciembre de 2020, es aplicable desde el 14 de diciembre de 2020.
Jerarquía y estructura de las normas
La jerarquía
Para llevar a cabo su trabajo, el censor jurado de cuentas debe cumplir, por orden de prioridad
- el Código Deontológico
- las normas profesionales de aplicación general:
- las normas profesionales relativas al control de calidad
- las normas profesionales relativas a las obligaciones en materia de lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo,
- cualquier norma específica aplicable al encargo.
☝️ Obsérvese que el documento especifica para cada una de estas normas
- los principios fundamentales y obligatorios
- las modalidades de aplicación (indicadas por la letra A al principio de cada apartado). Estos últimos sirven de guía metodológica para facilitar el ejercicio de la profesión. También se proporcionan herramientas operativas (ejemplos de informes, cartas de encargo, etc.).
Los distintos niveles de aseguramiento
Los encargos descritos en las normas se clasifican en tres categorías:
- Encargos de aseguramiento sobre cuentas históricas completas. Están sujetos a una atestación por parte del censor jurado de cuentas:
- presentación de las cuentas
- Examen limitado de las cuentas,
- auditoría de los estados financieros.
- Otros encargos de aseguramiento. También en este caso debe elaborarse un certificado. Sin embargo, no se refiere a las cuentas históricas completas:
- garantía sobre información distinta de las cuentas históricas completas,
- revisión de la información financiera proyectada.
- Encargos no relacionados con el aseguramiento, que no dan lugar a una declaración de opinión:
- revisión de información sobre la base de procedimientos acordados,
- compilación de estados financieros,
- encargos sin garantía exigidos por ley o reglamento,
- otros servicios prestados a la entidad.
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¿Cuál es el objetivo del referencial normativo de los expertos contables? Objetivos y retos
Alinearse con las mismas normas profesionales
Las exigencias de la contabilidad pública obligan a los profesionales a cumplir una serie de normas. En este sentido, las normas proporcionan un marco para todos, independientemente de :
- su experiencia
- la estructura en la que trabajan
- el sector de actividad de sus clientes
- o sus métodos de trabajo.
De hecho, todo encargo realizado por un censor jurado de cuentas debe entrar en el ámbito de aplicación de uno de los principios promulgados en el documento.
Además, esta preocupación por la uniformidad de las prácticas se extiende más allá de Francia, en la medida en que las normas también se basan en normas internacionales.
☝️ No obstante, se especifica que el cumplimiento de estas normas puede ser relativo en función de las misiones realizadas. No obstante, cualquier desviación debe justificarse en la documentación elaborada por el censor jurado de cuentas.
Garantizar la calidad de los encargos y de la información emitida
Como veremos a continuación, los encargos contenidos en el referencial normativo de los censores jurados de cuentas pueden dar lugar a la expresión de una seguridad moderada o razonable. En consecuencia, la entidad en cuestión está en condiciones de evaluar el nivel de confianza que debe depositar en la información producida en el marco del encargo.
Además, la norma NPMQ (norma profesional para la gestión de la calidad) permite a los expertos contables integrar sus procesos en un enfoque de calidad y, por tanto, adoptar una organización y unas buenas prácticas destinadas a mejorar su eficacia.
Aumentar la vigilancia
Las normas también incluyen toda una sección sobre la lucha contra el blanqueo de dinero y la financiación del terrorismo, en línea con la normativa europea. En este contexto, el papel del censor jurado de cuentas no es baladí, ya que debe :
- aplicar procedimientos específicos para cumplir estos requisitos ;
- estar atento e informar a TRACFIN si tiene alguna sospecha sobre un cliente.
Mejorar la eficacia
Además del marco jurídico y reglamentario, el referencial normativo de los censores jurados de cuentas proporciona también herramientas metodológicas. Éstas ayudan a los profesionales a realizar su trabajo de manera eficaz, respetando las normas y respondiendo a las necesidades reales de las empresas.
Las diferentes normas del marco de referencia normativo para censores jurados de cuentas
Normas profesionales de aplicación general
La norma profesional de control de calidad - NPMQ
El objetivo de esta norma es establecer un sistema de control de calidad para garantizar que los profesionales de la contabilidad pública cumplen con :
- las normas profesionales
- las obligaciones legales y reglamentarias.
Se basa, por tanto, en el cumplimiento de las normas definidas, así como en su aplicación práctica y verificación. Para ello, la organización debe establecer un sistema de control de calidad, basado en :
- La responsabilidad del equipo directivo en materia de calidad dentro de la organización,
- el cumplimiento de las normas deontológicas
- la aceptación y el mantenimiento de los encargos
- recursos humanos suficientes y cualificados,
- la correcta ejecución de los encargos (consultas, revisiones, etc.),
- seguimiento del sistema de control de calidad.
Normas profesionales relativas a las obligaciones de los censores jurados de cuentas en materia de lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo
En virtud de esta norma, los censores jurados de cuentas aplican procedimientos de lucha contra el blanqueo de capitales y el terrorismo, adaptados a :
- su organización
- su tamaño
- y el volumen de datos a tratar.
En este contexto, deben observarse una serie de principios
- organizar la estructura profesional en consecuencia (por ejemplo, estableciendo procedimientos internos) ;
- identificar y evaluar los riesgos
- cumplir las obligaciones :
- estar atento al entablar una relación comercial ;
- estar vigilante durante el transcurso de la relación comercial
- informar a TRACFIN;
- vigilar el cumplimiento de estas obligaciones dentro de la estructura profesional;
- incoar procedimientos sancionadores en caso de incumplimiento de estas obligaciones.
Normas profesionales específicas
Normas profesionales aplicables a la presentación de estados financieros
Se trata de un encargo en el que el censor jurado de cuentas expresa una seguridad moderada sobre la verosimilitud y la coherencia de las cuentas anuales o intermedias de la organización para la que trabaja.
En particular, el objetivo es determinar la mejor manera de presentar las cuentas, tanto en términos de contenido como de forma. Para lograrlo, el profesional debe cumplir una serie de requisitos, que encontramos en la mayoría de las normas establecidas en el marco:
- demostrar pensamiento crítico y juicio profesional;
- redactar una carta de encargo
- realizar la diligencia debida. Por ejemplo, en este contexto
- obtener una comprensión general de la entidad ;
- evaluar la organización de las cuentas
- preparar las cuentas, etc. ;
- documentar su trabajo;
- emitir un informe al final del encargo de presentación ; etc.
Normas profesionales aplicables a las revisiones limitadas de cuentas
Se trata de un encargo en el que el experto contable expresa una seguridad moderada sobre la conformidad de las cuentas de la entidad con el marco contable asociado.
Esta norma proporciona al profesional conocimientos sobre :
- los principios que deben aplicarse para realizar adecuadamente una revisión limitada de los estados financieros:
- la entrevista con la dirección de la entidad
- identificación de las áreas y cuentas sensibles
- lectura de las actas de las juntas de accionistas, consejos de administración, etc.
- sino también la forma y el contenido de los informes emitidos al final de este encargo.
La norma profesional aplicable a la auditoría de estados financieros
Se trata de un encargo en el que el censor jurado de cuentas expresa una seguridad razonable de que los estados financieros de la entidad cumplen las normas contables aplicables.
Como parte de esta auditoría, el profesional se asegura de que los estados financieros de la entidad que está auditando :
- están libres de incorrecciones materiales;
- se han elaborado de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Además, esta norma regula la emisión del informe sobre los estados financieros y las comunicaciones exigidas por las NIA(Normas Internacionales de Auditoría).
En este ejercicio se exigen determinados procedimientos, entre los que se incluyen los siguientes
- La implantación de un sistema de control de calidad,
- la consideración de posibles fraudes durante la auditoría
- comunicación con las personas que integran el gobierno corporativo,
- identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales a partir de la comprensión de la entidad y su entorno, etc.
La norma profesional aplicable a los encargos de aseguramiento sobre información distinta de las cuentas históricas completas (atestaciones específicas)
Se trata de un encargo en el que el censor jurado de cuentas expresa una seguridad razonable o moderada sobre la certificación de la información en cuestión, utilizando criterios aplicables. En otras palabras, es responsabilidad del contable identificar cualquier incorrección.
Como indica el título de la norma, la información objeto del encargo se refiere a algo distinto de las cuentas históricas completas. Por ejemplo
- información de carácter contable o financiero
- composición de los fondos propios
- resultados de un ejercicio
- el importe de un reparto de dividendos, etc,
- información de carácter jurídico o societario
- número de acciones que componen el capital social
- número de acciones que posee un accionista
- estatuto jurídico de un miembro de la sociedad, etc,
- información de cualquier otra naturaleza:
- tasa de absentismo
- importe de las prestaciones de jubilación
- eficacia de los controles internos, etc.
Para llevar a cabo esta misión de aseguramiento, el censor jurado de cuentas debe realizar trabajos y controles específicos:
- comprobaciones de documentos
- solicitudes de información
- observaciones físicas,
- comprobaciones aritméticas,
- repeticiones, etc.
La norma profesional aplicable a la revisión de la información financiera proyectada
Se trata de un encargo para el que el censor jurado de cuentas expresa una seguridad moderada de que :
- las hipótesis en las que se basa la información prevista son razonables,
- la cuantificación de estas hipótesis no es errónea,
- la información se prepara sobre una base coherente con los estados financieros históricos de la entidad, utilizando políticas contables apropiadas.
A continuación, la norma establece los principios y procedimientos para examinar esta información financiera prevista y emitir declaraciones a la dirección en tiempo y forma.
La norma profesional aplicable a la revisión de la información basada en procedimientos acordados
Se trata de un encargo denominado "de no aseguramiento". Esto significa que el censor jurado de cuentas no necesita expresar una opinión si el informe final sólo se refiere a las constataciones.
Su objetivo es llevar a cabo los procedimientos de diligencia debida definidos conjuntamente con la dirección de la entidad, así como con terceros interesados en su caso, con el fin de garantizar que los estados financieros no contienen anomalías significativas.los controles necesarios (auditoría, revisión limitada, procedimientos analíticos, etc.).).
La norma profesional aplicable a la elaboración de estados financieros
Al igual que el anterior, también se trata de un encargo "no de aseguramiento".
Su objetivo es normalizar la forma en que el censor jurado de cuentas recopila, clasifica y presenta la información financiera :
- para que sea lo más comprensible y utilizable posible ;
- pero sin controlar los estados de los que se deriva esta información.
Obsérvese que esta misión de compilación se dirige principalmente a las entidades que entran en el perímetro de consolidación de un grupo:
- que ya ha sido objeto de una auditoría legal ;
- que elabora sus cuentas internamente
- que requiere, antes de la consolidación de sus cuentas, un trabajo de formateo de los documentos de síntesis de sus filiales conforme a la legislación francesa.
¿Qué herramientas puedo utilizar para cumplir las normas?
Contables, como ya hemos mencionado, las normas les proporcionan directamente una serie de herramientas para ayudarles a cumplirlas. En el anexo encontrará ejemplos de distintos informes. A título ilustrativo, para la revisión limitada de las cuentas, el documento proporciona modelos de informes:
- sin reservas
- sin reservas y con un párrafo de observaciones que destaca la información que figura en las notas
- con reservas (desacuerdos o limitaciones),
- con conclusión desfavorable (desacuerdos),
- con imposibilidad de conclusión (limitaciones o incertidumbres graves y múltiples).
El marco también incluye un extracto de las definiciones de las NIA para ayudarle en su trabajo de auditoría de estados financieros, y un extracto del glosario de términos utilizados en los encargos de aseguramiento distintos de las cuentas históricas completas.
Por último, también puede contar con una solución informática. QuickBooks Experts-Comptables, por ejemplo, automatiza su gestión contable manteniéndola al día con la normativa vigente. Esto le ahorra tiempo, permitiéndole centrarse en asesorar y apoyar a sus clientes, de acuerdo con un enfoque de calidad.
Ahora ya está familiarizado con los temas y el contenido de las normas contables. No dude en consultarlas periódicamente, sobre todo si se le piden nuevos encargos, para definir el marco de su ejecución y los principios asociados.
También debe tener en cuenta que estas normas cambian con regularidad. Le aconsejamos que se mantenga al corriente de los cambios que puedan producirse, gracias en particular a la información (sobre normativa, misiones de expertos contables, etc.) y documentación que publica la Ordre des experts-comptables.